Бухгалтерский учет нематериальных активов

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИ-ВОВ
1.1 Понятие нематериальных активов, их виды и классифика-ция
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенным имуществом, все виды которого в сово-купности называются фондами организации.
По форме функционирования фонды организации подразделяются на материальные, нематериальные и финансовые.
Нематериальные активы– группа активов, не имеющих вещественной формы. К этой группе относятся объекты интеллектуальной собственности; управленческие, организационные и технические ресурсы; репутация в фи-нансовом мире; капитализированные права и привилегии; конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью; защита, обеспечиваемая стра-ховкой; приобретенные организацией права пользования земельными участками и отдельными природными ресурсами, программными продук-тами, товарными знаками, патентами, ноу-хау и другими аналогичными ви-дами ценностей.
К нематериальным активам относится также "цена фирмы" ("goodwill"), которая возникает при покупке целого предприятия (имуще-ственного комплекса) по рыночной цене, учитывающей его доходность, вы-сокую репутацию (престиж) на рынке и другие факторы. Превышение ры-ночной стоимости предприятия над его балансовой стоимостью составляет "цену фирмы", которая будет принята на учет в балансе как один из немате-риальных активов.
Для принятия к учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производ-стве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управлен-ческих нужд организации либо для использования в деятельности, направ-ленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, кото-рые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организа-ция имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие суще-ствование самого актива и права данной организации на результат интел-лектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, сви-детельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключи-тельного права на результат интеллектуальной деятельности или на сред-ство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключи-тельного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного вре-мени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 ме-сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть досто-верно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Удовлетворяющие этим требованиям объекты компании должны учи-тывать как НМА. Примерный перечень таких активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007.[7,с.58]
Причем теперь в нем упомянуты и секреты производства (ноу-хау). Напомним: прежде они фигурировали как нематериальные активы лишь в налоговом учете. Однако четвертая часть ГК РФ относит ноу-хау к объек-там интеллектуальной собственности. Поэтому с 2008 года права на секреты производства являются нематериальными активами и в бухгалтерском уче-те.
Само по себе понятие "нематериальные активы" трактуется по-разному. В самом широком смысле под нематериальными фондами (акти-вами) понимаются специфические активы, для которых характерны неосяза-емость, долгосрочность использования и способность приносить доход.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) исполь-зуют следующее определение нематериальных активов: нематериальный ак-тив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материаль-но-вещественной формы.
Что касается понимания категории нематериальных активов в налого-вом законодательстве, оно определено в статье 257 Налогового кодекса РФ (пункт 3) и во многом пересекается с бухгалтерским.
Виды нематериальных активов:
- торговые марки;
- фирменные наименования;
- программное обеспечение;
- лицензии и франшизы;
- авторские права, патенты и другие права на промышленную соб-ственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
- рецепты, формулы, проекты и макеты;
- незавершенные нематериальные активы.
В зависимости от источника приобретения можно говорить о соб-ственных, паевых и приобретённых со стороны нематериальных активах. К собственным относятся все активы, разработанные лично работниками или учредителями предприятия; к паевым – разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях; приобретен-ные со стороны нематериальные активы получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.[9,с.69]
Оперируя понятием "интеллектуальный капитал" и таким образом не-много расширяя категорию нематериальных активов, можно привести клас-сификацию, выделяющую в составе нематериальных активов рыночные ак-тивы, интеллектуальную собственность, человеческие активы и инфраструк-турные активы. Рассмотрим последовательно каждый элемент.
Рыночные активы – активы, которые возникают из взаимодействия фирмы с элементами внешней среды. Одним из самых распространённых и важных рыночных активов является бренд. Помимо бренда, существует множество других рыночных активов, которые также оказывают значитель-ное влияние на капитализацию компании. Такие, например, как деловая ре-путация фирмы (гудвилл), ноу-хау, "имя компании" или "корпоративная марка" и др.
Интеллектуальная собственность по сути своей является юридическим гарантом защиты прав, относящихся к интеллектуальной деятельности, и включает ноу-хау, патенты, торговые секреты, авторские права, торговые марки товаров и услуг. Изобретения защищаются лицензиями, новые про-дукты – патентами, оригинальное имя – торговой маркой товара или услу-ги, торговые секреты – договорами о неразглашении.
Человеческие ресурсы, которыми располагает компания, правильнее рассматривать как один из потенциалов, и при грамотном управлении его можно преобразовать в человеческие активы, повышающие стоимость ком-пании. Человеческие активы, в отличие от других активов, не принадлежат компании, они аккумулированы в головах сотрудников. Это совокупность коллективных знаний сотрудников, их способностей, умений и личных ка-честв.
Права интеллектуальной собственности иногда относят и к так назы-ваемому "структурному капиталу", куда также включаются информацион-ные ресурсы, инструкции и методики работы и т.п. Однако в этом ключе правомерно и более оправданно говорить о понятии "инфраструктурных активов". Оно объединяет в себе технологии, методы и процессы, которые обеспечивают работу предприятия. Это, безусловно, одна из самых разно-родных частей интеллектуального капитала, так как он объединяет в себе корпоративную культуру компании, методы управления, применяемые в фирме, финансовую структуру, базы данных по рынку и покупателям, ме-тоды оценки риска, коммуникационные системы, – другими словами, всё, на чём основана работа предприятия. При этом важно подчеркнуть, что осо-бое значение имеет не непосредственная материальная стоимость предметов (компьютеров, стоимость подключения к Интернету, и т.д.), а характер, ме-тоды их использования в организации, умения и навыки, позволяющие счи-тать всё вышеперечисленное активами.
Удачное определение "интеллектуального капитала" дала Э. Брукинг в одноименной книге. "Интеллектуальный капитал складывается из челове-ческих и рыночных активов (бренд, репутация, отношения с постоянными клиентами), интеллектуальной собственности (ноу-хау, торговые секреты, патенты, авторские права) и инфраструктурных активов (технологии, струк-тура, методы, которые делают работу компании вообще возможной)".
Таким образом, актив является нематериальным, если:
- его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;
- или он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.
Начиная с 1 января 2008 года бухгалтерский учет нематериальных ак-тивов коммерческих организаций (кроме кредитных) осуществляется в со-ответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н. Прежний порядок учета нематериальных активов применялся семь лет. Новые правила отличаются от него существенно. Ос-новные новшества касаются оценки нематериальных активов и порядка начисления амортизации. Кроме того, перемены затронули и состав немате-риальных активов: в нем упомянуты и секреты производства (ноу-хау). Напомним: прежде они фигурировали как нематериальные активы лишь в налоговом учете. Однако четвертая часть ГК РФ относит ноу-хау к объек-там интеллектуальной собственности. Поэтому с 2008 года права на секреты производства являются нематериальными активами и в бухгалтерском уче-те.
ПБУ 14/2000 распространялось только на коммерческие организации. ПБУ 14/2007 распространено на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кре-дитных организаций и бюджетных учреждений).[10,с.45]
Следовательно, ПБУ 14/2007 применяется и некоммерческими органи-зациями. Однако пунктом 4 Приказа о введение в действие нового ПБУ до-полнительно указано, что оно распространяется на некоммерческие органи-зации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Таким образом, некоммерческим орга-низациям нет необходимости вести учет нематериальных активов в порядке, установленном ПБУ 14/2007, для таких активов, приобретенных до 1 янва-ря 2008 года.
Уточнено, что ПБУ 14/2007 не применяется в отношении любых мате-риальных носителей, в которых выражены любые результаты интеллекту-альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. ПБУ 14/2000 содержало конкретный перечень результатов интеллектуаль-ной деятельности (произведения науки, литературы, базы данных и т.п.). Следовательно, новое ПБУ более свободно относится к достижениям техни-ческого прогресса – нет конкретного перечня существующих видов носите-лей и результатов интеллектуальной деятельности, ведь неизвестно, какие средства индивидуализации будут придуманы через год.[10,с 98]
Основными задачами финансового (бухгалтерского) учета нематери-альных активов являются достоверное и полное:
- формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским дого-ворам) объектов нематериальных активов в организации;
- формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной сто-имости;
- отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных ак-тивов;
- определение результатов реализации и прочего выбытия нематери-альных активов.
Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нема-териального актива присваивается инвентарный номер. Инвентарные номе-ра присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентар-ных объектов к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией органи-зации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Инвентарная карточка заполняется в одном экзем-пляре на основании акта приемки нематериальных активов и других доку-ментов.
Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериаль-ных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выпол-нение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологиче-ских работ).
В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальных активов, как и основных средств, установлен инвентарный объект.[9,с 125]
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокуп-ность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об от-чуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятель-ности или на средство индивидуализации либо в ином установленном зако-ном порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоя-тельных функций.
В ПБУ 14/2007 сказано, что в качестве инвентарного объекта немате-риальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кино-фильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное пред-ставление, мультимедийный продукт, единая технология).
По общему правилу, на счете 04 учитываются только те нематериаль-ные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение. Во всяком случае это следу-ет из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ста-тьей 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие слож-ные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает само-стоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной по-литике.
С 1 января 2008 года нельзя учитывать в составе нематериальных ак-тивов расходы, связанные с образованием организации, – так называемые организационные расходы. Такой запрет прямо прописан в пункте 4 ПБУ 14/2007. Поэтому по состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер организа-ции должен списать такие расходы за минусом начисленной амортизации на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
ПБУ 14/2007 не применяется к активам, перечисленным в пункте 2 этого ПБУ, а именно:
- не давшим положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
- не законченным и не оформленным в установленном законодатель-ством порядке НИОКР;
- материальным объектам (материальным носителям), в которых вы-ражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В прежнем Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериаль-ный активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.00 №91н, было два правила определения первоначальной стоимости нематериального актива. Одно относилось к активам, созданным самой ор-ганизацией, а другое – к объектам, приобретенным за плату.[2, с.65]
В ПБУ 14/2007 заложен иной принцип формирования первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается сумма, которая равна величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолжен-ности. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 эта сумма может быть уже перечислена контрагентам или только начислена при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования. В бухгалтерском учете нема-териальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключе-нием НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Характеристика и определение первоначальной стоимости нематери-альных активов в зависимости от способа их приобретения аналогичны установленным для объектов основных средств и материально-производственных запасов.
Поступление нематериальных активов в организацию может осу-ществляться различными способами:
– приобретение за плату;
– создание самой организацией;
– поступление в качестве вклада в уставный капитал;
– безвозмездное поступление от третьих лиц;
– поступление в обмен на другое имущество (по бартеру).
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобрете-нии определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пере-счета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйствен-ного ведения, оперативного управления.
В зависимости от срока полезного использования с 2008 года органи-зации должны подразделять нематериальные активы на две группы в зави-симости от срока полезного использования:
– активы с определенным сроком полезного использования;
– активы с неопределенным сроком полезного использования.
Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 по нематериальным активам второй группы амортизация не начисляется. Однако в этом случае придется еже-годно проверять, не появились ли факторы, позволяющие надежно опреде-лить срок службы таких нематериальных активов.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах пе-риод, в течение которого организация предполагает использовать немате-риальный актив с целью получения экономической выгоды (или для исполь-зования в деятельности, направленной на достижение целей создания не-коммерческой организации).
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезно-го использования погашается посредством начисления амортизации в тече-ние срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного ис-пользования амортизация не начисляется (п. 24 ПБУ 14/2007).
При установлении срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете, следует ориентироваться на срок действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного до-говора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товар-ный знак или право пользования наименованием места происхождения то-вара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет. Впрочем, организация сама мо-жет определить ожидаемый срок использования, в течение которого она предполагает получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
В пункте 27 ПБУ 14/2007 сказано, что срок полезного использования нематериального актива нужно каждый год уточнять, то есть проверять его на актуальность. Если период, в течение которого организация предполага-ет использовать актив, существенно меняется, срок его полезного использо-вания подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отра-жаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчет-ного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком по-лезного использования организация ежегодно должна рассматривать нали-чие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения су-ществования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском уче-те и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Амортизация (погашение стоимости) нематериальных активов в бух-галтерском учете может начисляться тремя способами (п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции (работ).
Отметим еще одно новшество в расчете амортизационных отчислений. Касается оно способа уменьшаемого остатка. Теперь фирма, выбравшая данный метод, должна будет установить некий коэффициент, не превышаю-щий 3. При этом амортизацию нужно будет рассчитывать по формуле:
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = Остаточная стои-мость на начало месяца * Коэффициент (не выше 3) / Количество месяцев оставшегося срока полезного использования.[6, с. 89]
С 1 января 2008 года организации, на балансе которых числятся не-материальные активы, вправе их переоценивать и проверять на обесценение. При этом переоценка может привести как к увеличению стоимости актива, так и к снижению его стоимости. Если текущая рыночная стоимость объекта нематериальных активов изменилась, то его первоначальная стоимость мо-жет быть переоценена.
Согласно пункту 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных активов. Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).
Добавим, что, однажды приняв решение о переоценке нематериаль-ных активов, входящих в однородную группу, в последующем данные ак-тивы должны переоцениваться регулярно. То есть чтобы стоимость, по ко-торой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отлича-лась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007). Результаты переоценки учи-тываются при составлении бухгалтерского баланса на начало отчетного го-да. При этом, как и в случае с основными средствами, результаты переоцен-ки не включаются в бухгалтерский баланс предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года организация должна указать о такой переоценке.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки за-числяется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематери-ального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие от-четные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непо-крытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (не-покрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки отно-сится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочно-го капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого акти-ва, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавоч-ный капитал организации в результате переоценки, проведенной в преды-дущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской от-четности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносит-ся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не спосо-бен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
Выбывать активы могут по различным причинам:
- прекращения срока действия права организации на результат интел-лектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на ре-зультат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по до-говору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их ин-вентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов под-лежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
При выбытии нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных акти-вов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость не-материальных активов списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и рас-ходы" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".
Доходы и расходы от продажи и иного выбытия нематериальных ак-тивов отражаются в периоде выбытия нематериальных активов как прочие доходы и расходы на счете 91 (п. 35 ПБУ 14/2007).
Организация-правообладатель (лицензиар) имеет право представить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в пользование немате-риальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (ранее в оценке, принятой в договоре). При этом начисление амортизации по нема-териальным активам, предоставленным в пользование, организация-правообладатель продолжает начислять (п. 38 ПБУ 14/2007).
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллек-туальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осу-ществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерче-ской концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответ-ствии с установленным законодательством порядком.[6,с.26]
У организации-пользователя (лицензиата) полученные нематериаль-ные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, определяемой ис-ходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом пе-риодические платежи за право использования результатов интеллектуаль-ной деятельности или средств индивидуализации за предоставленное право пользования нематериальных активов, которые исчисляются и уплачивают-ся в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтер-ском учете организации-правообладателя как расходы отчетного периода.
Если же производится фиксированный разовый платеж за предостав-ленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, то организации-пользователю следует отра-зить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной це-ной, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имуще-ственного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обя-зательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих эконо-мических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми актива-ми, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов нали-чия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
До 2008 года первоначальная стоимость положительной деловой ре-путации списывалась по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (п. 29 ПБУ 14/2000). Теперь же амортизацию по таким активам нужно начислять по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 44 ПБУ 14/2007). Способ амортизации остался прежний – линейный.
А вот отрицательную деловую репутацию теперь нужно относить на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов единовре-менно в полной сумме (п. 45 ПБУ 14/2007). Раньше учитывались нематери-альные активы в составе прочих доходов равномерно

1.2 Теоретические основы анализа нематериальных активов.
Основные сложности оценки нематериальных активов состоят в уни-кальности и чрезвычайно низкой ликвидности большинства нематериаль-ных активов, что затрудняет оценку их текущей рыночной стоимости.
При стабильном финансовом состоянии нематериальные активы пред-приятия направлены на повышение эффективности хозяйственной деятель-ности и поддержание конкурентоспособности производимой продукции предприятия.
В условиях кризисного состояния нематериальные активы могут быть использованы для стимулирования действий направленных на улучшение финансового состояния, либо предприятие может заморозить активное ис-пользование нематериальных активов, если отсутствует крайняя необходи-мость в них.
Для одних предприятий отказ от учета нематериальных активов и не-медленное признание соответствующих расходов дает более удобную для управления отчетность.